EVOLUCION HISTORICA DE LA CONTABILIDAD
Con el transcurrir de los tiempos la Contabilidad ha
descubierto los diversos sistemas y métodos que se aplican hasta nuestros días, también debemos
mencionar que la Contabilidad ha tenido una evolución acelerada debido a que el comercio se ha desarrollado enormemente sus fronteras gracias
al avance de la ciencia y la tecnología que no podía estar ajena a esta evolución; los
estudiosos y analistas de la Contabilidad coinciden en declarar que la
Contabilidad a determinado tres periodos evolutivos que pasamos a detallar a
continuación:
PERIODO EMPIRICO.-
Este periodo se manifiesta en el hecho de que en los tiempos ancestrales,
inclusive, pre históricos de nuestra era los habitantes de la tierra descubren algunos hallazgos de vestigios humanos,
hasta determinar un conocimiento exacto de su vida, mediante losdocumentos gráficos hallados en los lugares en que estos habitaban, así
mismo se encontraron algunos gravados en piedras, como por ejemplo los
integrantes de una familia, los animales que cazaban, los peces que lograban en los ríos, etc. Es decir se estaba
manifestando un criterio de Contabilidad en forma empírica o primitiva.
Luego del transcurso de esta etapa aparece el pueblo
Fenicio, aproximadamente por los años 2,300 A. de J.C. con una marcada
inclinación al Comercio que jamás pudo ser igualada por ninguno de los pueblos
de la época. El mismo hecho de haber sido catalogado como los genios del
comercio de la época antigua algunos tratadistas
Suponen que utilizaron la Contabilidad, también en
forma primitiva, a fin de poder controlar sus innumerables transacciones mercantiles.
Fue a partir del siglo XIII, en que se inicia el
primer tipo de Contabilidad mediante cobros, gastos que lo usaron las personas dedicadas a las finanzas de aquella época.
Este tipo de Contabilidad que es netamente de Caja
también tiene su origen remoto, porque el único objetivo fue la anotación de los movimientos dedinero presentándose como una cuenta de Caja separada de
cualquier clase de cuenta.
Analizando la realidad peruana, podemos afirmar que
los antiguos pobladores peruanos, en el caso especifico de los Incas, también tuvieron su forma muy especial de aplicar la
Contabilidad, ya que ellos controlaban sus actividades de intercambio llamado
"trueque", mediante el uso de los KIPUS, siendo en este caso el
Contador de la época el denominado Kipucamayocc.
En este periodo la noción DEBE y HABER estaba ausente,
es por eso que en el control de Caja que elaboraban lo mismo era consignar en el
lado derecho o izquierdo, los gastos y cobros respectivos que realizaban.
PERIODO DE LA TENEDURIA DE LIBROS.- Este periodo se inicia con la utilización de la
Partida Doble, expresión que se usa hace aproximadamente cinco siglos, el cual
esta dividido en dos partes: DEBE y HABER, en la que se aplican principios matemáticos con la finalidad de hacer una suma de términos positivos
y negativo, totalizando separadamente para luego restar de los totales que en
resumen viene a ser una suma algebraica o saldo.
En el año 1494, el Monje Italiano Fray Lucas de
Pacciolo por primera vez alcanza al mundo entero la Partida Doble para ser aplicada
a la Contabilidad que a fines del siglo XV, la Contabilidad era deducida del
algebra, siendo el DEBE y el HABER expresiones matemáticas, que se expresan o relacionan con lo positivo y
negativo transferidos a la Contabilidad, así por ejemplo el signo POR colocado
antes del nombre de una cuenta esta deberá ser cargada determinándose por
costumbre que debe ser anotada en el lado izquierdo; en tanto el signo A indica
que la cuenta debe ser abonada y por lo tanto deberá ser reflejada en el lado
derecho.
PERIODO CIENTIFICO.- Nace conjuntamente con la Gran Revolución Industrial, cuando en el año de 1796 Inglaterra pone en funcionamiento la primera maquina a vapor con
la cual se da un cambio trascendental en sus modos de producción gracias al transporte mas fluido y por ende mas adecuado.
Estos cambios que Inglaterra experimenta fueron tan
marcados y profundos, en lo social y económico porque mueve al hombre de una vida tranquila hacia las fábricas. Todo este proceso de cambios hace que se de con gran determinación el
resurgimiento de las grandes fabricas en este caso de manera especial las
textiles y esto permite que la Contabilidad despliegue esfuerzos, para lo cual
los mas famosos tratadistas Italianos de esta época han operado en la
Contabilidad Europea una influencia considerable esforzándose por construir una teoría contable con cierta dosis científica, se presenta la
necesidad de llevar la teoría económica a las empresas divulgando una nueva Contabilidad de acuerdo a los
conceptos de la microeconomía porque las empresas ya necesitarían llevar un mayor
control administrativo, análisis de sus cuentas, etc.
Para ello nace la Contabilidad de Costos y Presupuestos, no ha sido otra cosa que un reconocimiento de la
microeconomía por la Contabilidad puesto alservicio de la microeconomía.
La ciencia - técnica de la Contabilidad se ve enriquecida gracias
a la aparición de la obra de Francisco Villa denominada "CONTABILITATA APLICATA ALLE
ADMINISTRAZIONES" en el año de 1840, que a partir de la publicación
de esta y muchas otras obras se inicia un periodo de controversias
doctrinarias; van apareciendo una serie de trabajos técnicos, surgiendo una
serie de principios y normas que se perfilan como caracteres científicos que la
Contabilidad ha logrado hasta nuestros días.
Los expertos y estudiosos dedicados a la investigación contable se dividieron
en grupos de ideas al igual que las escuelas filosóficas de la
Partida Doble en su esencia a fin de llegar a conclusiones concretas y
especificas que puedan prevalecer bajo argumentos sustentatorios.
LA CONTABILIDAD
CONCEPTO.- Es la ciencia y arte que se ocupa del estudio y análisis de las
transacciones económicas - financieras de las empresas con la finalidad de
determinar su registro y anotación en los libros contables bajo los principios y normas que lo regulan.
Así mismo podemos conceptuar que la Contabilidad es el
conjunto de habilidades y destrezas basadas en procedimientos sistematicos y ordenadas que nos permite registrar las operaciones de las empresas.
IMPORTANCIA.- La complejidad de los negocios y el ritmo acelerado de la época actual han
determinado que la Contabilidad asuma un papel fundamental no solo en la vida
de los negocios, sino también en la de los países, y por que no decir en la
vida económica mundial.
La Contabilidad es necesaria en todas aquellas
empresas que se dedican a la producción y circulación de la riqueza, prestación de servicios y en los organismos públicos, en este último caso,
aunque no persiguen el lucro, se ven en la imperiosa necesidad de manejar
fondos y administrarlos. En todo organismo ya sea público o privado, la
Contabilidad constituye el termómetro de su situación económica, siendo fuente de consultas
y experiencias para operaciones futuras.
El comerciante o empresario que no tiene Libros de contabilidad o los tenga
atrasados o mal llevados, es sujeto de multas y sanciones, a cambio de esto,
una Contabilidad bien llevada es una brújula que guía a la Empresa por el camino del éxito, mientras que con una Contabilidad deficiente, los
negocios marchan siempre bajo las sombras de la incertidumbre, el cual conlleva
al fracaso y la quiebra definitiva.
Entre estos y otros fundamentos de importancia de la
Contabilidad, mencionaremos algunos más que creemos que es necesario conocer:
·
Desempeña un papel fundamental, no solo
en la vida de los negocios de las empresas, sino también en la de los países y
por ende en la vida económica mundial.
·
Es necesaria en todas las empresas,
porque determina ser el termómetro de la situación económica - financiera,
siendo fuente de consulta y experiencias para operaciones futuras.
·
Marcha paralela a los profundos cambios
que experimentan los países, porque la Contabilidad ya no se realiza de acuerdo
al obsoleto sistematradicional.
·
Registrar en forma clara, precisa y
concisa y en estricto orden cronológico todas las operaciones.
·
Determinar y proporcionar en cualquier
momento una imagen clara de la situación económica - financiera de
la empresa o negocio.
·
Cumplir con los dispositivos legales
vigentes como son : El Código de Comercio, Código Tributario y otros mandatos
legales.
·
La Contabilidad como instrumento básico
para la Administración moderna, sirve a la empresa para que se tomen
decisiones gerenciales y constituir un medio informativo.
CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD
Las diversas clases de Contabilidad provienen de la naturaleza de las Empresas que las originan y de la forma en que
estas se llevan a cabo, por lo que debemos aclarar que únicamente van a diferir
el uno del otro en el cambio, aumento o disminución de las cuentas o en el
mejor de los casos en el numero de libros auxiliares que puedan o no necesitarse.
CONTABILIDAD ESPECULATIVA.- En
este tipo de Contabilidades tanto por su sujeto como por su objeto son
aplicables a las Empresas que primordialmente persiguen el lucro o la ganancia.
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA.- A
este tipo de Contabilidad algunos autores le denominan CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL; y es de aplicación al movimiento que determinan las Instituciones Publicas o del Estado, lo que muestra que su aplicación es a las Empresas cuya finalidad es
la prestación de servicios. (Control de presupuestos).
RAMAS AFINES A LA CONTABILIDAD
La Contabilidad con la finalidad de cumplir con sus
objetivos esta relacionada estrechamente con las siguientes materias o ramas:
DOCUMENTACION MERCANTIL.- Es
la disciplina que se ocupa del estudio y análisis de los documentos
que nacen de la interrelación comercial entre el comprador (cliente) y el vendedor (proveedor) con el propósito que la
Contabilidad la utilice como fuente sustentatoria de su registro.
ARCHIVOS.- Es la disciplina que
ordena y clasifica los documentos con la finalidad de que la Contabilidad los
registre o anote en los Libros Contables correspondientes.
Modestamente proponemos el grafico ilustrativo de la
relación que la Contabilidad guarda con estas dos materias antes señaladas:
MATEMATICAS FINANCIERAS.- Son
las matemáticas aplicadas a los negocios, que tiene por objeto determinar
cantidad y magnitud de las operaciones comerciales con el consiguiente
nacimiento de asientos o registros contables. Podemos tomar algunos ejemplos como:
D = C - VR
N
ESTADISTICA.- Es parte de las
matemáticas pero que a su vez auxilia a la Contabilidad mediante la expresión técnica
de diagramación de gráficos y cuadros representativos de los sucesos o
acontecimientos económicos financieros determinados en un periodo que a la vez
son muy importantes para la toma de desiciones.
ECONOMIA.- La ciencia económica
apoya a la Contabilidad en los análisis micro y macroeconómicos como son los
estudios de mercados para poder ubicar los productos que las empresas brindan mediante encuestas, opiniones, etc.
LEGISLACIONES.- Tanto la Legislación
Tributaria como la Legislación Laboral y otras ramas del Derecho apoyan a la Contabilidad
porque ayudan a regular la existencia y su respectivo tratamiento del comercio
como acto elemental para el movimiento de la Contabilidad.
ADMINISTRACION.- Es la ciencia que se
encarga de la optimización de los recursos que se ponen al servicio de las
empresas, para la toma de desiciones.
COMPUTACION.- La ciencia informática hoy en día se ha puesto a la vanguardia de todas las especialidades y con frecuencia apoya a
la Contabilidad, ya que mediante el procesamiento automático de datos podemos realizar el trabajo en el menor tiempo posible de lo normal.
LIBROS DE CONTABILIDAD
Se denominan así a Libros con rayados especiales que a
la vez deben estar encuadernados y foliados (enumerados sus hojas) en las que
se anotaran o registraran en forma ordenada y cronológica todos los sucesos
económicos y financieros que se suscitan en un periodo (tiempo) económico
determinado.
IMPORTANCIA DE LOS LIBROS CONTABLES
Los Libros de Contabilidad son importantes porque nos
permite ser justos ante las leyes peruanas, como también nos permite registrar y
procesar todo el movimiento económico de las empresas que nos permite conocer
las deudas y obligaciones así como las cuentas que la empresa tiene por cobrar
aclientes y terceros.
LEGALIZACION DE LIBROS Y REGISTROS
Hasta el mes de Agosto del 2000 los únicos Libros que
se encontraban regulados a efectos de su Legalización eran los Libros manuales, los cuales deben ser legalizados dentro de los 60
días de aperturando el negocio o en todo caso dentro de los 120 días de haber
terminado el Libro anterior.
A partir del 09 de Agosto del 2000 los libros, Actas,
así como los registros y libros contables deben ser legalizados antes de ser
utilizados, inclusive cuando se lleven en hojas sueltas, continuas o
computarizadas.
De acuerdo al Art. 36 del Código de Comercio los Libros de
Contabilidad deberán ser legalizados por el Notario Publico de la Provincia
donde este fijado el domicilio fiscal de la empresa o negocio, para empresas que estén fuera
del ámbito jurisdiccional del desarrollo profesional del Notariado los Libros deberán ser
legalizados por los Jueces de Primera Instancia en lo Civil.
PERDIDA DE LIBROS CONTABLES
Puede ocurrir que los Libros Contables o registros se
pierdan o destruyan por diversas causas, en estos casos lo acertado es
que el contribuyente comunique a la Administración Tributaria dentro de
los 15 días hábiles de ocurrido los hechos.
Sin perjuicio de la aplicación del procedimiento de determinación sobre base presunta por la SUNAT, el
contribuyente deberá rehacer los Libros y registros o documentos sustentatorios
de las operaciones generadoras de obligaciones tributarias, en un plazo de 60
días calendarios a partir del día siguiente de ocurridos los hechos.
PLAZOS MAXIMOS DE ATRASO
LIBRO O REGISTRO
|
PLAZO
|
COMPUTADO DESDE
|
10 días hábiles
|
Primer día del mes siguiente en que se emita el
comprobante de pago
|
|
Registro de Compras
|
10 días hábiles
|
Primer día del mes siguiente en que se recepcione el
comprobante de pago
|
10 días hábiles
|
Primer día del mes siguiente en que se emita el
comprobante de pago
|
|
Libro de Retenciones
|
10 días hábiles
|
Primer día del mes siguiente en que se realice
el pago
|
Kardex solo en unidades
|
10 días hábiles
|
Fecha de recepción del documento que sustente el
ingreso o salida de las existencias
|
Kardex valorado
|
3 meses
|
El mes siguiente de realizadas la operaciones
|
Planillas de Pagos
|
10 días hábiles
|
Primer día del mes siguiente al periodo al que
corresponde la remuneración.
|
3 meses
|
Contado desde el mes siguiente de realizada las
operaciones
|
|
Tarjeta de Control de Activo Fijo
|
3 meses
|
Contado desde el mes siguiente de realizada las
operaciones
|
DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
De acuerdo a las normas tributarias vigentes las
personas que ejerzan el comercio y por los cuales obtienen ingresos, para su
control tributario deben regirse a lo siguiente:
PERSONAS NATURALES:
Las personas inscritas en el Nuevo Régimen Único
Simplificado (RUS) definitivamente no están obligadas a llevar Libros de
Contabilidad.
Las personas inscritas en el Régimen Especial de la
Renta (RER) deberán llevar únicamente: Registro de Compras, Registro de Ventas o Ingresos, Planillas de Remuneraciones y Registro de Activos.
Las personas inscritas en el Régimen General deberán
regularse a lo siguiente:
a) Siempre que sus ingresos
brutos anuales no excedan de las 100 UIT deberán llevar Registro de Compras,
Registro de Ventas o Ingresos, Planilla de Remuneraciones, Libro Caja e
Inventarios y Balances.
b) Si sus ingresos brutos anuales
exceden de las 100 UIT deberán llevar Contabilidad Completa, Inventarios y
Balances, Diario, Caja, Mayor, Registro de Compras, Registro de Ventas o
ingresos, Planillas de Remuneraciones, etc.
PERSONAS JURIDICAS:
a) Las Personas inscritas en
el Régimen Especial de la Renta (RER) deberán llevar Registro de Compras,
Registro de Ventas o ingresos, Registro de Activos, Planillas de Remuneraciones
y Libro de Actas y Transferencia de Acciones.
b) Las personas inscritas en el
Régimen General deberán llevar Contabilidad Completa, Inventarios y
Balances, Caja, Diario, Mayor, Registro de Compras, Registro de Ventas o
Ingreso, Registro de Activos, Registro de Retenciones, Planillas de
Remuneraciones y Libro de Actas.
PROHIBICIONES:
a) Alterar el orden
cronológico de las operaciones
b) Dejar renglones en blanco
c) Hacer raspaduras, borrones,
y enmiendas en los registros
d) Arrancar o mutilar los folios o
alguna parte de los libros
En todo caso para subsanar los errores cometidos en
los registros contables se deberá tener en cuenta el Art. 40 del Código de
Comercio y a la vez podrán subsanarse aplicando los diversos métodos contables.
CLASIFICACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
es un listado de normas de observancia que todo profesional debe tener en
cuenta para una mejor aplicación de la ciencia contable.
Estos principios facilita al profesional de la
contabilidad a dar una lectura e interpretación con cierta seguridad los resultados que se obtienen del movimiento
económico de las empresas expresadas en los Estados Financieros, los cuales
debe estar basados en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
En la practica contable los profesionales de la
ciencia contable encontrara una serie de aspectos que difieren de una empresa a otra, teniendo en cuenta que algunas de estas
diferencias son inevitables, por la sencilla razón de que las reglas aplicables
no son aplicables a todas las empresas.
Es por ello que podemos confirmar que el contador
tiene un considerable margen dentro de la aplicación de los Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptados para poder
expresar su punto de apreciación al cual se denomina "criterio
profesional" la cual debe ser aplicada para la mejor forma de registración
de un hecho económico especifico.
Así mismo el Plan Contable General Revisado admite que los Principios de
Contabilidad que pasamos a detallar son fundamentales para el adecuado
cumplimiento de los fines de la Contabilidad.
EQUIDAD
ENUNCIADO:
Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo momento y se anuncia
así:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación
constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los
datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de
tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada.
COMENTARIO:
El principio de equidad es sinónimo de imparcialidad y justicia, y tiene la condición de postulado básico. Es una
guía de orientación, en íntima relación con el sentido de lo ético y justo,
para la evaluación contable de los hechos que constituyen el objeto de la
contabilidad, y se refiere a que la informacióncontable debe prepararse con equidad respecto a
terceros y a la propia empresa, a efecto de que los estados financieros
reflejen equitativamente los intereses de las partes y que la información que
brindan sea lo más justa posible para los usuarios interesados, sin favorecer o
desfavorecer a nadie en particular. Bajo el principio de equidad se debe
compatibilizar intereses opuestos.
Si el sentido de justicia entendido como virtud que se
inclina a dar a cada uno lo que le pertenece" se aplica a cada ejercicio,
se debe asignar a este su correspondiente ingreso, costo y gasto.
Si por ejemplo, se ha recibido la factura # 0290 del 21/10/2000 por S/. 45.000, más IGV S/. 8.
100, total S/. 53. 100, para realizar una campaña publicitaria por el periodo
01/11/2000 al 31/01/2001, el que según los estudios efectuados ha de tener
efecto en el incremento de las ventas a partir del 0 1/12/ 2000, lo que ha sido
constatado en los hechos. ¿Por cuál suma y a partir de que fecha se debe
aplicar los ?resultados? Respuesta: En el mes de diciembre 2000 se aplica a
gastos del periodo S/. 15.000 y se difiere S/30.000 para el siguiente año.
PARTIDA DOBLE
ENUNCIADO:
Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se
expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos
aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo
(participaciones) que dan lugar a la ecuación contable.
COMENTARIO:
El principio de la partida Doble o dualidad es la base
del método contable, se le define como: "A toda partida
registrada en el Debe le corresponde otra partida registrada en el Haber"
o "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esta
duplicidad presenta siempre una igualdad entre las sumas que figuran en el Debe y el Haber, lo
que permite la comprobación de la igualdad de las registraciones. Mediante la
partida Doble se registra los cambios en el activo (aplicación de fondos) y en
el pasivo (origen de fondos) y capital. El activo es cualquier derecho o bien que se posee y
que tienen un valormonetario. El pasivo es la suma que se adeuda a terceros,
es el derecho de los acreedores, excluyendo al propietario(s) del negocio. La
suma que este último ha invertido se denomina capital.
Los tres elementos mencionados están unidos por una
relación fundamental, producto de la suma de transacciones registradas sobre la base
de la partida doble denominada ecuación contable, la que expresa el equilibrio entre las partes, como:
En la partida doble cada transacción tiene un elemento
de débito (o cargo) y otro de crédito (o abono) por igual suma monetaria, toda operación que
registra la contabilidad afecta por lo menos a dos partes.
ENTE
ENUNCIADO:
Los estados financieros se refieren siempre a un ente,
donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona, ya que una misma persona puede producir estados
financieros de varios entes de su propiedad.
COMENTARIO:
El principio de ente o Principio de Entidad establece
el supuesto de que el patrimonio de la empresa se independiza del patrimonio personal del propietario, considerado como un tercero. Se
efectúa una separación entre la propiedad (accionistas o socios o propietario)
y la administración(gerencia) como procedimiento indispensable de rendir cuenta
por estos últimos. El ente tiene vida propia y es sujeto de derechos y
obligaciones, distinto de las personas que lo formaron.
Los propietarios son acreedores de las empresas que
han formado y aunque tengan varias empresas, cada una se trata como una entidad
separada, por lo que el propietario es un acreedor más de la entidad, al que
contablemente se le representa con la cuenta 50 Capital.
Es frecuente observar en las empresas unipersonales o sociedades de propiedad mayoritaria de una persona, la mala
práctica de utilizar los recursos monetarios o bienes de la empresa en beneficio o uso personal,
cancelándose facturas o asumiendo gastos particulares ajenos a la empresa,
situación que debe obligar a adoptar normas adecuadas de registración contable
que diferencien los bienes, derechos u obligaciones personales, de los que
corresponden a la empresa. Contablemente se debe distinguir entre la entidad y
los intereses ajenos al mismo.
Si por ejemplo, la empresa Miraflores E.I.R.L.
dedicada a la compra venta de textiles, propiedad de Lizardo Alzamora y Mayo, ha
recibido las siguientes boletas de venta: N' 1199 del 02/03/2000 del colegio
Particular "Santa Catalina", por S/. 1.500, por matrícula escolar del
hijo del propietario. ? N" 0127 del 14/03/2000 de Comercial Lurín S.A.C.
por S/. 900, por compra de una cocina de uso doméstico INRESA y un balón de gas.
¿Debe ser registrado en los libros de contabilidad los
documentos señalados? Ambos documentos están referidos a gastos personales del
propietario y bienes ajenos a la empresa, por lo que debe aplicarse el
siguiente tratamiento:
Si los documentos están pendientes de pago, no
registrarlos en libros; si en cambio se han pagado con fondos de la empresa,
registrarlos en libros, pero no a cuentas de gastos y de activo fijo, sino a
cuentas por cobrar diversas por S/. 2.400 a efectos de gestionar el reembolso o
recuperación correspondiente.
De acuerdo a lo enunciado, separar las transacciones
de la entidad de las del propietario(s) es un objetivo importante de la
contabilidad. Así lograremos obtener información correcta de la administración
de los recursos provenientes del propietario(s), bancos, y proveedores confiados a los directivos de la entidad y mediremos
el desempeño de sus funciones.
BIENES ECONÓMICOS
ENUNCIADO:
Los estados financieros se refieren siempre a bienes
económicos; es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende,
susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
COMENTARIO:
Se registra en libros todo acto o bien susceptible de
valor de intercambio, independientemente de la forma cómo se ha obtenido, y por
el cual alguien está dispuesto a pagar un precio.
Cualquier activo, como caja, mercaderías, activos fijos en poder y/o uso de la entidad y sobre el cual se
ejerce derecho, sin estar acreditado necesariamente la propiedad de la misma,
mientras no entre en conflicto con terceros que también reclaman la propiedad,
son susceptibles de registrar en libros en vía de regularización, a través de
un asiento de ajuste, tratamiento que se hace extensivo a las diferencias en
los costos de adquisición o registro en fecha anterior.
Caso típico de la aplicación de este PCGA es el
proveniente de los inventarios físicos de existencias, en que se encuentra
unidades que no están registrados en libros, y siempre que no sean de terceros,
se procede a aperturar su tarjeta (kardex) de control físico y a formular el
asiento contable de regularización.
MONEDA COMÚN DENOMINADOR
ENUNCIADO:
Los estados financieros reflejan el patrimonio
mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes
heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos y compararlos fácilmente.
Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como denominador común la moneda
que tiene curso legal en el país en que funciona el ente. En el Perú, de
conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda
nacional.
COMENTARIO:
La elaboración de estados financieros basados en la
premisa de que la moneda es una unidad. Todos los países, unos más que otros,
son víctimas de la inflación, por lo cual en el transcurso del tiempo se
"mezclan" monedas de diferente poder adquisitivo. Esta mezcla se da,
especialmente, en el caso de los activos fijos. Por ejemplo, si en enero de
1998 se compró un terreno, tres años después se vuelve a comprar otro en el
mismo lugar y en iguales condiciones, el precio de adquisición es posible que
sea mayor, debido principalmente a la pérdida de poder adquisitivo de la
moneda, por lo que las transacciones del último periodo no se puede mezclar con
los de períodos anteriores, a costa de obtener por resultado la combinación de
unidades monetarias de diferente poder adquisitivo, lo que incidiría en la
distorsión de los estados financieros.
En el caso de establecer el costo de fabricación del
período con la participación de sus tres elementos: materia prima, mano de obra y gastos de fábrica, cada uno de ellos
estará afectado en diferentes niveles por la inflación; incluso algunos podrían
no haber sido afectados durante un tiempo, como es el caso de las
remuneraciones. La materia prima utilizada en la elaboración podría haber sido
asumida al valor del momento (supuesto que se compre para uso inmediato), luego
su costo ya está afectado por la inflación, al pagar o comprometer su pago a un
precio mayor con respecto a compra anterior. En el caso de los Gastos de
Fábrica, será una mezcla de valores no afectados por la inflación durante un tiempo, como
es por ejemplo el caso de ladepreciación y del alquiler y pólizas de seguro contratados en moneda nacional; en otros casos si
tendrá un efecto inmediato, como es el empleo de combustibles y energía eléctrica.
No obstante lo expresado en el párrafo precedente, la moneda es el único denominador de uso
práctico para hacer homogéneo el registro de operaciones diferentes, sean éstos
referidos a adquisición de activos o gastos incurridos en fechas y periodos
diferentes. La fluctuación de la moneda en el tiempo por pérdida de su poder
adquisitivo no altera la validez de los PCGA, es factible su corrección
mediante factores de actualización monetaria, a efectos de lograr aproximarse a
una objetividad más consistente en la presentación de los estados financieros.
EMPRESA EN MARCHA
ENUNCIADO:
Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que
los estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha",
considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere
a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y
proyección.
COMENTARIO:
El PCGA "empresa en marcha", también
conocido como " Continuidad de la empresa" se basa en la presunción
de que la empresa continuará sus operaciones por un tiempo indefinido y no será
liquidado en un futuro previsible, salvo que existan situaciones como:
significativas y continuas pérdidas, insolvencia, etc. En consecuencia, la
valuación contable de los hechos serán los mismos u homogéneos, mientras no
cambie su situación o cese en sus actividades, en cuyo caso se aplicará
criterios de realización o de mercado. En caso de venta o liquidación de la empresa, recién
cambiaría el tratamiento de registro de las operaciones, ésta se orientaría a
medir el valor actual que tiene la empresa para el comprador la continuidad de
la empresa en el tiempo justifica que los activos fijos sean registrados a su
costo de adquisición, despreciándolos sobre estos valores, cargando a gastos en
los ejercicios en que presta servicios, sin tomar en cuenta su valor en el
mercado (valor de realización), porque el bien está en uso y no hay necesidad
inmediata de venderlo, por consiguiente la fluctuación de precios en el mercado respecto al bien adquirido, no causa
pérdida ni ganancia.
Una empresa en marcha agrega valor a los recursos que
usa, estableciendo su ganancia por diferencia entre el valor de venta y el
costo de los recursos utilizados para generar los ingresos, mostrando en el
Balance General los recursos no consumidos a su costo de adquisición, y no a su
valor actual de mercado.
VALUACIÓN AL COSTO
ENUNCIADO:
El valor de costo -adquisición o producción-
constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la
formulación de los estados financieros llamados de situación, en correspondencia
también con el concepto de "empresa en marcha", razón por la cual
esta norma adquiere elcarácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y
procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas
circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no
existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro
criterio, debe prevalecer el costo -adquisición o producción- como concepto
básico de valuación.
Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la
moneda común denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican
las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituye,
asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia,
representen simples ajustes a la expresión numérica de los respectivos costos.
COMENTARIO:
Cuando los activos se registran al precio pagado para
adquirirlo, se está haciendo prevalecer el costo como concepto básico de
valuación, cuyo concepto se relaciona con el principio de "empresa en
marcha" o "continuidad de la empresa" en que el costo es el
efecto de la causa. El principio de costo condiciona la valuación de los bienes
al concepto de "erogación efectivamente producida" o costos
comprometidos y necesarios para la incorporación al patrimonio.
Si bien el valor real de un bien varía con el
transcurso del tiempo, la contabilidad no refleja el valor actual de los
activos, con respecto a la fecha de compra; si por ejemplo un edificio
adquirido en S/., 50.000 pudiera dos años después estar vendiéndose en S/60.000
o en S/. 40.000, no se registrará en la contabilidad ningún cambio, salvo que,
como en el caso del Perú, se aplicara el ajuste por inflación al cierre del
ejercicio de acuerdo a la normatividad establecida. En libros no se muestra el
posible valor de venta de los bienes.
La valuación al costo es también aplicable a los
activos inmateriales como los intangibles, que se registran a la suma
efectivamente pagada por su adquisición, aunque se pueda determinar que con el
transcurso del tiempo o por alguna circunstancia se estime que su valor sea
mayor al de su adquisición. El registro a base de valores estimados de mercado
generaría cierta inseguridad, con respecto a que si la valorización corresponde
a valores justos o razonables.
El PCGA de "valuación al costo" implica que
no debe adoptarse como criterio de valuación el de "valor de
mercado", entendiéndose como tal el "costo de reposición o
refabricación". Sin embargo, el criterio de "valuación al costo"
ligado al de "empresa en marcha", cuando esta última condición se
interrumpe o desaparece, por estar la empresa en liquidación, incluso fusión, el criterio aplicable será el de "valor de
mercado" o "valor de probable realización", según corresponda.
PERÍODO
ENUNCIADO:
En la "empresa en marcha" es indispensable
medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de
administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama
periodo. Para los efectos del Plan Contable General, este periodo es de doce
meses y recibe el nombre de Ejercicio.
COMENTARIO:
El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa
dividir la marcha de la empresa en periodos uniformes de tiempo a efectos de
medir los resultados de la gestión y establecer la situación financiera del
ente y cumplir con las disposiciones legales y fiscales establecidas,
particularmente para determinar elImpuesto a la Renta y la distribución del resultado. En esta información periódica también
están interesados terceras personas, como es el caso de las entidades bancarias
y potenciales inversionistas.
Las empresas tienen una duración indefinida e
ilimitada; por consiguiente, sus resultados sólo se conocen sino hasta que
concluya su existencia, por lo que es necesario dividir el desarrollo de sus
actividades en periodos contables y establecer al cierre del periodo los
resultados de operación y su situación financiera e informar de los hechos
importantes que han generado cambios en la participación de los propietarios de
la empresa durante ese lapso de tiempo.
DEVENGADO
ENUNCIADO:
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar
para establecer el resultado económico, son los que corresponden a un ejercicio
sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.
COMENTARIO:
En la aplicación del principio de
"devengado" se registran los ingresos o gastos en el periodo contable
al que se refiere, a pesar de que el documento sustentatorio tuviera fecha del
siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en parte en el
ejercicio siguiente. Este principio elimina la posibilidad de aplicar el
criterio de la "percibido" para la atribución de resultados. Este
último método se halla al margen de los PCGA.
Los servicios o bienes utilizados. o consumidos en el
ejercicio, aunque no hayan sido cancelados, ni siquiera se conozca exactamente
el monto a pagar, obliga a su registro formulando un asiento de ajuste, lo que
podría a su vez implicar que se afecte a gastos del ejercicio o del siguiente.
Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a
determinada fecha eventos o transacciones contabilizables, como intereses por
cobrar sobre un préstamo concedido, remuneraciones vencidas pendientes de pago,
regalías por remesar, depreciación de activos fijos, etc. El término devengado
se aplica sobre todo a los servicios más que a los activos adquiridos.
OBJETIVIDAD
ENUNCIADO:
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión
contable del patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros
contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esta
medida en términos monetarios.
COEMNTARIO:
La objetividad consiste en evaluar contablemente los
hechos y actividades económicas y financieras en que participa la empresa, tal
como éstos se presentan, libre de prejuicios. Los estados financieros deberán
reflejar un punto de vista razonable y neutral de las actividades
desarrolladas, y ser susceptibles de verificación por terceros.
Objetividad en términos contables es una
"evidencia" que respalda el registro de la variación patrimonial. La
evidencia puede estar constituida por documentos mercantiles convencionales o
por hechos no necesariamente documentados, caracterizado por cierto grado de
certidumbre, corno es la variación del tipo de cambio de una moneda extranjera de una fecha a otra,
variación en la cotización de títulos como acciones y bonos, estimación de la probable incobrabilidad de letras por
cobrar, provisión por mercaderías obsoletas, etc.
REALIZACIÓN
ENUNCIADO:
Los resultados económicos se registran cuando sean
realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde
el punto de vista de la legislación o de las prácticas comerciales aplicables y
se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se establecerá como
carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto
de "devengado".
COMENTARIO:
Con respecto a las operaciones de compra-venta, se
considera vendido un bien cuando se concreta la entrega de la mercadería o es
puesta a disposición del comprador, lo que permite atribuir objetivamente su
correspondiente costo. En caso de venta de servicios formalizados por contratos, en los cuales se cobra por anticipado, los
resultados serán reconocidos en función de la realización periódica de los servicios, lo que
implica afectar a resultados, generalmente en forma mensual.
En las operaciones de compra-venta a largo plazo, se
admite la atribución a resultados en función de las cuotas cobradas o puestas a
disposición, lo que constituye una excepción al principio de
"devengado".
Las operaciones, en las que la atribución a los
resultados dependen del tiempo, los gastos e ingresos se mantendrán como
activos y pasivos respectivamente, hasta que el tiempo determine su conversión
en resultados, como por ejemplo, el servicio de alquiler, seguro, etc.
En aplicación del principio de "realización"
las transacciones internas que no modifican la estructura de los recursos (activos) o sus fuentes (pasivos), como es la determinación del costo de
fabricación constituido por la suma de la materia prima, mano de obra y gastos
de fábrica aplicados, se procede a registrar contablemente, al evidenciarse la
utilización de los recursos indicados para obtener un producto elaborado.
Los ajustes por inflación, así como aquellos
efectuados para empalmar los ingresos de un ejercicio contable con los gastos
incurridos para su obtención (principio de enfrentamiento o correspondencia),
se efectúan bajo los alcances del PCGA de realización.
PRUDENCIA
ENUNCIADO:
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores
para un elemento del activo, normalmente, se debe optar por el más bajo, o bien
que una operación se contabilice de tal modo, que la participación del
propietario sea menor.
Este principio general se puede expresar también
diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado".
La exageración en la aplicación de este principio no
es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la
situación financiera y del resultado de las operaciones.
COMENTARIO:
Lo enunciado implica que en caso que el contador
tuviera dos o más opciones contables a aplicar, tiene que optar por el registro
de aquella que muestre en libros un menor valor del activo o que incida en una
menor utilidad de la empresa.
CONTABILIDAD GENERAL I
CONTABILIDAD GENERAL
CONTABILIDAD GENERAL 1
PARTIDA DOBLE
IMPLEMENTACION PLAN CONTABLE
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